遺贈稅法修正：被繼承人死亡前2年贈與，納稅義務擴及受贈人

財政部南區國稅局指出，配合115年9月11日修正公佈之《遺產及贈與稅法》，針對被繼承人於死亡前2年內贈與特定親屬之財產（即擬制遺產），其對應之遺產稅負，將按該受贈財產佔遺產總額之比例，直接對「受贈人」開徵。

修法背景與法理依據

此次修法旨在落實憲法法庭113年憲判字第11號判決意旨。根據修正後《遺產及贈與稅法》第6條規定，被繼承人於生前2年內贈與「配偶、各順序繼承人及其配偶」之財產，應併入遺產總額課稅。重要變革在於，稅額負擔責任不再僅限於繼承人，改採按比例向各受贈人發單課徵。這意味著即使受贈人不具備法定繼承人身分（例如媳婦、女婿），或是已拋棄繼承、喪失繼承權者，只要在規範期間內收受贈與，皆須依其受贈份額承擔相對應之遺產稅，以維護租稅公平原則。

實務稅額試算案例

為明確說明稅額分擔機制，南區國稅局舉例說明：

假設被繼承人甲的遺產總額為5,000萬元，其中包含死亡前2年內贈與兒子丙（1,000萬元）及媳婦丁（500萬元）的財產。若全案覈定遺產稅額為200萬元，依據新制分攤原則：

1. 受贈人丙： 應分擔遺產稅額40萬元（計算公式：200萬元 × 1,000萬元 ÷ 5,000萬元）。
2. 受贈人丁： 應分擔遺產稅額20萬元（計算公式：200萬元 × 500萬元 ÷ 5,000萬元）。
3. 其餘繼承人： 剩餘之140萬元稅額，則由全體繼承人（配偶乙及兒子丙）共同負擔。

稅務提醒

國稅局特別提醒，上述納稅義務變革適用於「被繼承人於115年9月13日（含）以後死亡」之案件。納稅人或受贈人應留意法規適用期間，並確認自身是否負有申報及納稅義務，以確保權益。

資料來源：整理摘錄自財政部新聞稿