方燕玲會計師專欄 

在著手家族傳承信託規劃個案研討前，有六大考量構面必須先加以檢視。
茲分述如下：

（一）家族成員的身分
首先是主導人，也就是資產所有人，其次是取得資產的人，也就是家族資產受贈人或繼承人等。以上二種成員的國籍，居留權或稅務居民身分，基於各國信託、保險、所得稅、遺產及贈與稅的不同規定，都會影響傳承規劃的考量。

（二）資產的類型
不同的資產類型各有不同的租稅規範，例如，不動產移轉的房地合一稅、未上市櫃股票移轉的最低稅負所得、藝術品的收藏該如何傳承最為有利等，都是資產傳承過程所考慮的面向。

（三）資產的所在地或管轄地
國內有相當健全的資產歸戶系統，通常放在國內的資產及遺產都會自動歸戶。 如果資產放在與國內有租稅資訊交換國家，例如：英國、澳洲及日 本， 則 每 年 為 透 過 CRS 資 訊 交 換 系 統（Common Reporting Standard；CRS），會將國內稅務居民在各該國的金融資產資訊和國內稅務機構互為交換。此外，資產在境外不同國家及地區分別有免稅、低稅率極高稅率國家等，以上種種，都是財富傳承規劃時將考量的因素。

（四）資產傳承方式
資產傳承到底是採繼承、贈與或買賣？必須視傳承目的、家族成員情況及租稅效率等因素綜合考量，沒有絕對的標準答案。

（五）稅務及法律環境的變化
自 2018 年以來全球反避稅浪潮開始落實及強制執行，例如，免稅及低稅率國家紛紛訂立經濟實質法，各國加強實施反洗錢、最終受益人穿透及全球最低稅負制，受控外國公司（Controlled foreign company；CFC）、CRS及 FATCA （Foreign Account Tax Compliance Act） 等 制 度 亦 更 加 落 實。 因此，租稅規劃的趨勢在於租稅效率，避免因無效率的規劃產生重複課稅或租稅風險，且必須正視實質課稅及逃漏稅的處罰及後果。

（六）傳承工具的選擇
根據國內專業機構調查，國人普遍瞭解傳承是非常重要的議題，但實際執行遺囑、家族憲章及信託者皆不到一成。 傳承工具的選擇端賴每個家族成員及資產的複雜度而有不同，各種傳承工具亦有其限制及利弊，但信託是家族永續傳承最好的選擇。

資料來源：本文經方燕玲會計師同意刊載