若長輩生前已將名下不動產售出，卻在產權移轉登記完成前過世，這筆交易該如何納入遺產稅申報？財政部臺北國稅局近期針對此類案例做出說明。

國稅局案例說明
以張先生為例，他在今年 1 月初簽約將土地以 300 萬元售予劉小姐，約定價金中尚有 100 萬元未支付。不料，張先生於 3 月初過世，此時土地移轉登記尚未辦理完畢。根據國稅局解釋，申報遺產稅時，必須採取以下兩步驟：

1. 不動產遺產： 土地應按死亡當下的公告現值（以 150 萬元為例）列入遺產總額。
2. 債權資產： 尚未收取的尾款 100 萬元，屬於對買方的價金請求權，也必須一併列入遺產總額。

為何要這樣申報？核心法理拆解
國稅局指出，遺產稅的申報應當符合「民法」規定，主要可歸納為兩大關鍵：

• 產權未移轉，視同遺產： 根據《民法》第 758 條，不動產物權需辦妥登記才算移轉，因此在死亡當下，該土地法律上仍屬於被繼承人所有，必須依照公告現值列入遺產計算。
• 義務列為扣除額： 同時，依據《民法》第 348 條，被繼承人生前簽訂買賣契約，負有將土地過戶給買方的責任。這項未完成的交付義務，被視為「未償債務」。因此，國稅局允許將土地公告現值的同等金額，列為遺產總額中的「未償債務扣除額」，以達稅負平衡。

結論：買賣契約產生的債權，皆需課稅
最後，依照《民法》第 367 條，賣方對買方擁有的價金請求權同樣具有財產價值。因此，雖然土地帳面上需列入遺產再扣除，但未收取的尾款卻是實打實的債權資產，絕對不能遺漏，必須完整計入遺產總額申報，以免遭到國稅局補稅處罰。

資料來源：整理摘錄自財政部相關新聞稿